固定制造费用的三因素分析法，是将固定制造费用成本差异分解为耗费差异、效率差异和闲置能量差异三部分。

其中耗费差异的计算与二因素分析法相同。不同的是要将二因素分析法中的“能量差异”进一步分解为两部分：一部分是实际工时未达到生产能量而形成的闲置能量差异；另一部分是实际工时脱离标准工时而形成的效率差异。

制造费用按其成本性态分为变动制造费用和固定制造费用两部分。

固定制造费用可在上年基础上根据预期变动加以适当修正进行预计；变动制造费用根据预计生产量乘以单位产品预订分配率进行预计。

除折旧费与摊销等费用外，其他支出都须支付现金，应将这一项从中扣除。因此，预计需用现金支付的制造费用的计算公式为：

预计需用现金支付的制造费用=预计直接人工小时×变动费用预计分配率＋预计固定制造费用-折旧与摊销

产品成本预算

产品成本预算是指销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总。其主要内容是产品的单位成本和总成本。

①单位产品成本的有关数据来自直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算。

②生产量、期末存货量来自生产预算，销售量来自销售预算。

③生产成本、存货成本和销货成本等数据，根据单位成本和有关数据计算得出。

需要明确的是固定制造费用的成本差异分析有两种，“二因素分析法”和“三因素分析法”，这里首先要搞懂基础“二因素分析法”的由来，然后再去思索三因素与二因素的关系。

1. 固定制造费用的成本差异分析（二差异法）

（1） 其实，在一开始，还是要看回‘固定制造费用成本差异’公式

=实际分配率*实际工时-标准分配率*实际产量下的标准工时

（=实际成本-标准成本）

（2） 但是达到分析固定制造费用的成本差异的目的，就要按照目的来做下变动，主要出发点还是在于“产量”上，有“实际产量”、“预算产量”，由于预算与实际之间也存在差异，因此到这里你就知道了，固定制造费用的成本差异分析的分析目的是：“分析实际成本与预算成本的差异”。

（3） 因此就要考虑如何把预算费用加进去了，由于实际成本和标准成本不能拆出来的，那就算了，直接加一个预算费用减一个预算费用进去。

（4） 由（3）得，固定制造费用成本差异=（实际成本-预算费用）+（预算费用-标准成本）

（5） 因此就分为了两部分并根据其性质进行命名，“实际成本-预算费用”为耗费差异；“预算费用-标准成本”为能量差异。

（6） 对（5）进行解释：

实际成本-预算费用=实际分配率×实际工时-标准分配率×预算产量下标准工时。体现了实际费用与预算费用的“费用差异”（工时差异、工资差异），因此命名为“耗费差异”

预算费用-标准成本=标准分配率×预算产量下标准工时—标准分配率×实际产量下标准工时。体现了实际产量与预算产量的差异，主要是体现在“由于实际产量没达到预算产量而形成的差异”，由于是体现在能量损耗上，因此命名为“能量差异”。

（7） 总结：二差异法，是把固定制造费用总差异分为“耗费差异”和“能量差异”

2. 固定制造费用的成本差异分析（三差异法）

（1） 是基于“二差异法”的基础上，通过进一步研究能量差异而提出的。（实际产量为什么没达到预算产量）

（2） 从机器和工人情况分，产生能量差异的原因是“能力差异”（生产能力闲置原因）和“效率差异”（生产效率不同原因）

（3） 能力差异：由于是机器原因，由于机器的闲置导致生产能力闲置了，因此导致产量出现了差异。故：能力差异=（预算产量下的标准工时-实际产量下的实际工时）*标准分配率

（4） 效率差异：这是（同一个客观环境下的主观影响）由于员工生产效率不高出现了差异，因此导致工时不同，但是机器是稳定的。故：效率差异（实际产量下的实际工时-实际产量下的标准工时）*标准分配率

3. 预算费用：预算产量下的标准工时*标准分配率